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摘 要 近年来随着我国经济市场化的深入发展,一些企业上市公司存在大量的财务重述.财务重述是指公司基于前期发布财务报告的错误,重新表述该财务报告的&
关于财务报告相关论文范文检索#20026;.本文立足于我国的上市公司财务重述和我国相关的财务重述制度,分析企业的财务重述动因.
1970年法玛提出有效资本市场,围绕强制性的信息披露展开讨论.法玛认为资本市场的运作效率在不同的信息下有三种不同的有效形式,即弱势有效、半强势有效、强势有效.他认为只要资本市场是有效的,就存在信息的称,也存在套利.然而现在资本市场很难达到半强势有效和强势有效,所以信息披露的强制性是必然的,他的理论为强制性的信息披露提供了理论依据.在现实经济生活中企业的财务报告基本上是以会计的周期为单位作为报告以此来披露上市公司的,是相关利益获取信息的来源和依据.所以保持客观公允的财务报告对企业的利益相关者是必须的,但是随着我国的经济市场化的发展许多企业上市公司存在大量的因前期财务报告存在虚假、、遗漏的财务重述.
我国的财务重述制度初步形成于20006年2月15日,财政部以第33号财政部令颁发了企业会计制度—基本准则,进一步和确定了我国的财务重述制度.财务重述是企业对前期披露的财务报告存在的虚假部分、或是具有性部分、或是许不准确、遗漏部分重新表述的.会计实物界把我国企业的财务重述称为 年报补丁,即上市公司在年报披露以后,频频以重大事项临额时公告的方式发布补充性的历史公告,对企业以发布的财务报告中存在的信息缺漏和信息错误更正公告.陈凌云（2006）指出,我国每年大约有20的上市公司发布的各样的补充性公告和更正公告.
根据2007年版企业会计制度——基本准则财务重述制度阐释,笔者认为财务重述制度是一个会计领域的问题,也涉及到经济、司法、监管等一系列问题.笔者认为财务重述可能产生于会计人员的错误,更或是企业的舞弊心理.企业为了实现预定的目标或是自己收益的最大化,或是实现融资的目的,会在公司的对外报表上夸大收益、低估费用等等一系列手段,给投资者展示公司良财务资质,推升公司的股票价格.财务重述往往会导致严重的经济后果,首先是公司的形象受损、信用评级降低、资本市场受阻；其次会导致证监会的调查以及巨额的费用支出；最后有可能也会导致公司的破产,并可能引发金融系统的波动和经济的不稳定.
既然财务重述对企业来说并明智的,那企业还会企业价值的财务重述呢美计原则委员会,对财务的差错归类为几个,包括计算错误、会计原则应用错误、忽视或误用财务报告公布日已经存在的事实等,但是笔者认为只是一些表面的原因. 当下的理论界主要是从经理人薪酬契约和资本市场压力等外部和内部视角深入剖析财务重述动机,而笔者基于企业财务重述目的视角,把企业财务重述的动因分为客观技术性操作和主观操作.
企业发生了线;纠正会计差错.财务重述起因于企业真实会计差错,是对已经发生的会计的差错的更正.由于会计差错完全更正的原因,已发生的差错更正就成为饿会计信息的必要和必然的要求.但魏志化（2007）以1997年到2002年1435家发生财务重述的公司为样本,对中国上市公司年报财务重述了系统分析,发现引发财务重述的原因为技术性、无主观目的的人为失误几乎为零.
资本市场是长期资金市场,从本质上说资本市场就是长期资金的融通市场.而企业作为资本市场的主要参与者,凭借自身的资质在资本市场上获取自己所需要的资金.为了保持资质,企业就是可能采取激进的措施,于是产生了财务重述.
企业融资需求是导致财务重述的主要资本市场动因.我国证监会对公司上市、上市公司的配股、特别处理和退市等等了严格的.如对公司申请首次公开发行股票了统一的严格要求.企业为了满足IPO 标准,然后资本市场融资,公司就会通过调节企业的业绩分配,从而导致财务重述的频率更是大大增加.
财务预期是指公司盈利、成长性的过高和不适应性预期等.上市公司制定了相关的财务预期,但是现实状况发生变化企业没有达到财务预期,可能导致公司在业务经营中遭受损失.为了迎合企业利益相关者对企业的预期的标准,上市公司就尽可能的去刺激和激进盈利的持续增长,向宣传公司盈利高、增长速度高的种种正面信号,以此来达到对公司财务预期的标准的信任,从而导致了财务重述的频繁.
随着现代企业制度发展,企业的所有权和经营权的分离,企业的管理层可能利用信息的称性,为自己谋求利益的最大化而股东价值最大化,于是存在着 成本的问题.为了解决这问题,企业于是把高管薪酬与公司价值在一起,企业的利益和企业的管理者的利益挂上钩,也就是说管理者的收入更多的来自于股票期权和其他的股票相关收入.虽然经理人的利益和股东的利益趋势相同,但却有可能会激励经理人采取不恰当的手段来提供盈利和抬高股价以达到自利目的.于是管理者可能采用财务重述.
企业的财务重述会带来的不良影响,因此相关的监督机制应相应配套.但是我国当下与之相的监督机制极不完善.例如在公司虚假陈述上的处罚力度轻,执法也不严格.处理往往是重经济处罚,轻行政、法律处罚；重对单位处罚,轻对处罚；重内部处理,轻外部公开处理,削弱了法律的效力；存在责罚不明的现象,尤丽芳（2009）认为经济处罚是需要由造假公司的权益来承担,即用本应属于股东的利益来股东的损失,由投资者来为公司的造假承担责仟,从而上市公司及其主要责仟人应负的责仟,极少影响到单位负责人及会计人员的利益由于会计虚假陈述的预期收益明显大于预期成本,才会上演公司虚假陈述的闹剧.（作者单位四川农业大学经济管理学院）
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